ที่โอน หุ้น ตัวเลือก หักภาษี

การวางแผนการขายอสังหาริมทรัพย์ประโยชน์ของตัวเลือกหุ้นที่โอนได้ผู้บริหารที่ได้รับการชดเชยค่าใช้จ่ายสูงอย่างต่อเนื่องกำลังเผชิญหน้ากับความท้าทายอันน่ากลัวในการวางแผนที่จะโอนความมั่งคั่งอันยากลำบากให้แก่ทายาทของตนในลักษณะที่มีประสิทธิภาพทางภาษีมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ จนกว่าสำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (quotSECquot) ได้มีการแก้ไขกฎเกณฑ์เมื่อหลายปีก่อนการเลือกหุ้น (เมื่อเทียบกับหุ้นที่ได้มาจากการใช้สิทธิซื้อหุ้น) ไม่ได้เป็นตัวเลขสำคัญในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์ของผู้บริหารเนื่องจากตัวเลือกส่วนใหญ่ไม่จำเป็น - โอนได้เพื่อใช้ประโยชน์จากการได้รับการยกเว้นจากความรับผิดตามมาตรา 16 (b) ของพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ. ศ. 2477 (ฉบับที่อ้างถึงแปลง Actquot) กฎ 16b-3 แก้ไขเพิ่มเติมตามมาตรา 16 ของพระราชบัญญัติการแลกเปลี่ยน แต่ไม่จำเป็นต้องมีตัวเลือกที่จะไม่สามารถโอนย้ายเพื่อใช้ประโยชน์จากข้อยกเว้นที่ระบุไว้ในกฎนั้น เนื่องจากกฎข้อ 16b-3 ได้รับการแก้ไขผู้บริหารและนายจ้างของทั้งสองฝ่ายได้สำรวจความเป็นไปได้ในการอนุญาตให้มีการโอนหุ้นเพื่อให้ผู้บริหารมีโอกาสลดภาษีของขวัญและภาษีอากร จนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้ บริษัท ต่างๆถูกขัดขวางไม่ให้ใช้ประโยชน์จากกฎข้อ 16b-3 ที่แก้ไขเพิ่มเติมเนื่องจากแบบฟอร์ม S-8 ซึ่งโดยทั่วไปใช้ในการลงทะเบียนการซื้อหุ้นตามการใช้สิทธิซื้อหุ้นไม่ครอบคลุมข้อเสนอและการขาย ของหลักทรัพย์ที่ออกเมื่อมีการใช้สิทธิซื้อหุ้นโดยบุคคลอื่นที่ไม่ใช่เจ้าของเดิม เมื่อวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2542 สำนักงาน ก. ล.ต. แจ้งการแก้ไขเพิ่มเติมเพื่ออนุญาตให้ใช้แบบฟอร์ม S-8 ในการลงทะเบียนเสนอขายหลักทรัพย์ที่ออกเมื่อมีการใช้สิทธิซื้อหุ้นที่โอนให้แก่สมาชิกในครอบครัว บทความนี้กล่าวถึงโอกาสในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์ที่มีให้สำหรับผู้บริหารโดยการถ่ายโอนตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นไปตามข้อบังคับของสมาชิกในครอบครัว (หรือให้ความไว้วางใจให้กับสมาชิกในครอบครัว) และระบุถึงกฎหมายภาษีอากรและประเด็นด้านบรรษัทภิบาลที่ควรได้รับการพิจารณา กฎข้อ 16b-3 ก่อนหน้านี้กฎข้อ 16b-3 ได้จัดให้มีท่าเรือปลอดภัยจากบทบัญญัติเกี่ยวกับผลกำไรของมาตรา 16 (ซึ่งโดยทั่วไปต้องมีการจ่ายผลกำไรจากการซื้อและขายหรือการขายและการซื้อ หลักทรัพย์รวมทั้งตัวเลือกภายในระยะเวลาหกเดือน) สำหรับผู้ถือสิทธิเลือกที่จะได้รับภายใต้แผนที่ตรงตามข้อกำหนดของกฎข้อ 16b-3 ในอดีตตัวเลือกหุ้นที่มอบให้แก่ผู้บริหารของ บริษัท ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์นั้นไม่สามารถโอนย้ายเพื่อรับผลประโยชน์จากการได้รับการยกเว้นจากความรับผิดตามกฎข้อ 16b-3 มีผลตั้งแต่วันที่ 15 สิงหาคม 2539 สำนักงาน ก. ล.ต. ได้ยกเลิกข้อกำหนดในการไม่สามารถโอนเปลี่ยนมือได้ ภายใต้กฎปัจจุบัน (หลังเดือนสิงหาคม พ. ศ. 2539) ผู้มีอำนาจจัดการตราสารหนี้เจ้าหน้าที่และเจ้าของมากกว่า 10 รายอาจโอนสิทธิในหุ้นปันผลโดยได้รับยกเว้น นอกจากนี้การแก้ไขเพิ่มเติมกฎข้อ 16b-5 ภายใต้พระราชบัญญัติการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศให้ข้อ จำกัด ว่าการได้มาและจำหน่ายตราสารทุนจะได้รับการยกเว้นจากการดำเนินการตามมาตรา 16 (b) ของพระราชบัญญัติการแลกเปลี่ยนเงินตราหากเป็น (ก) ของขวัญที่สุจริตหรือ ข) การโอนหลักทรัพย์โดยจะหรือกฎหมายว่าด้วยการสืบเชื้อสายและการแจกจ่ายกฎข้อบังคับนี้ใช้เฉพาะกับสมาชิกในครอบครัวและกองทุนรวมที่ให้บริการทางเลือกในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์ที่ดีก่อนหน้านี้ บริษัท มหาชนจะใช้แบบฟอร์ม S-8 เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดในการลงทะเบียนของกฎหมายหลักทรัพย์ปีพ. ศ. 2476 เพื่อให้ครอบคลุมการเสนอขายและการขายหลักทรัพย์ในรูปแบบการใช้สิทธิ ภายใต้โครงการตัวเลือกหุ้นของพนักงาน ก่อนที่จะมีการแก้ไขเพิ่มเติมของ SEC ฉบับล่าสุดฟอร์ม S-8 ไม่สามารถใช้สำหรับหลักทรัพย์ที่ออกเมื่อใช้สิทธิแปลงสภาพ ผู้ออกหลักทรัพย์ของ บริษัท มหาชนต้องลงทะเบียนข้อเสนอและการขายหุ้นที่อยู่ในรูปแบบ S-3 ซึ่งไม่สามารถใช้ได้กับผู้ออกหุ้นกู้ทั้งหมดหรือแบบฟอร์ม S-1 ซึ่งมีความซับซ้อนและเป็นภาระมากขึ้น และจะไม่สามารถขายหลักทรัพย์ที่ได้มาจากการใช้สิทธิได้รับการยกเว้นการปฏิบัติตามข้อกำหนดการจดทะเบียนของพระราชบัญญัติหลักทรัพย์ โดยทั่วไปแล้วจะต้องมีการขายตามคำชี้แจงการลงทะเบียน S-3 หรือ S-1 หรือการขายที่ทำขึ้นตามกฎ 144 ซึ่งออกตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์ กฎข้อ 144 กำหนดให้ผู้รับโอนสิทธิถือหลักทรัพย์เป็นระยะเวลาหนึ่งปีก่อนการขาย การแก้ไขเพิ่มเติมครั้งล่าสุดของ SEC ทำให้ S-8 แบบฟอร์มมีให้สำหรับข้อเสนอพิเศษและการขายโดย บริษัท มหาชนที่ออกโดยการใช้ตัวเลือกของสมาชิกในครอบครัวหรือญาติที่เกี่ยวข้องกับครอบครัวซึ่งได้รับทางเลือกจากพนักงานผ่านของขวัญหรือในประเทศ ลำดับความสัมพันธ์ นอกจากนี้กฎอนุญาตให้ใช้แบบฟอร์ม S-8 ในการออกหุ้นเมื่อมีการใช้สิทธิโดยผู้บริหารผู้บริหารหรือผู้รับประโยชน์ในที่ดินของผู้ตาย ตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นตัวเลือกตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นตัวเลือกเป็นตัวเลือกที่ไม่ถือเป็นตัวเลือกใดที่ได้รับตามแผนซื้อหุ้นของพนักงานหรือตัวเลือกหุ้นที่ให้สิทธิพิเศษ ซึ่งแตกต่างจากตัวเลือกหุ้นจูงใจที่กำหนดโดยมาตรา 422 แห่งประมวลรัษฎากรภายใน (the quotCodequot) เป็นจำนวนเงินสูงสุดที่อนุญาตให้นายจ้างไม่สามารถโอนสิทธิ์ได้ตลอดเวลาการออกกำลังกายและสถานะการจ้างงานของผู้ถือใบสำคัญแสดงสิทธิ กฎเกณฑ์คุณสมบัติและอาจได้รับอนุญาตให้แก่บุคคลที่ไม่ใช่พนักงาน (เช่นที่ปรึกษา) เงื่อนไขที่วางไว้ในตัวเลือกเหล่านี้จะถูกกำหนดโดยนายจ้างในเวลาที่ได้รับทุนสนับสนุน แม้ว่าตัวเลือกหุ้นมีแรงจูงใจอาจให้การบริหารภาษีรายได้ที่ดีกว่าแก่ผู้บริหาร แต่ตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นไปตามข้อบังคับจะมีโอกาสในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์ได้กว้างขึ้น ข้อเสียของภาษีผลกระทบทางภาษีผลกระทบทางภาษีตัวเลือกโดยทั่วไปไม่รับรู้รายได้ ณ เวลาที่ได้รับสิทธิในการซื้อหุ้น เมื่อเลือกตัวเลือกนี้ผู้รับสิทธิจะรับรู้รายได้ตามปกติในจำนวนที่เท่ากันกับราคาที่ผู้ใช้สิทธิเลือกใช้และมูลค่ายุติธรรมของหุ้นในวันที่ใช้สิทธิ . เมื่อตัวเลือกถูกโอนโดยของขวัญตัวเลือกเดิมจะรับรู้รายได้ตามปกติในขณะที่ผู้รับโอนใช้สิทธิเลือก บริษัท ที่ได้รับสิทธิในการซื้อหุ้นมีหน้าที่หัก ณ ที่จ่ายและรายงานเช่นเดียวกับการใช้ตัวเลือกอื่นใดของหุ้น ผลเสียภาษีศุลกากรและภาษีของขวัญภาษีของรัฐบาลกลางและภาษีทรัพย์สินจะถูกกำหนดภายใต้ระบบแบบครบวงจรซึ่งขึ้นอยู่กับการยกเว้นและการหักเงินบางส่วนภาษีของขวัญและที่ดินในอัตราโดยทั่วไปอยู่ระหว่าง 37 ถึง 55 เปอร์เซ็นต์ ถ้าการถ่ายโอนตัวเลือกให้กับสมาชิกในครอบครัวมีคุณสมบัติครบถ้วนเป็นของขวัญที่สมบูรณ์เท่าที่มูลค่าตลาดยุติธรรมจะเกินจำนวนเงินที่ต้องยกเว้นรายปี 3 ภาษีนี้จะขึ้นอยู่กับภาษีของขวัญของรัฐบาลกลางและอาจมีการเสียภาษีน้อยกว่า วันที่ในอนาคตเมื่อมูลค่าของมันได้ชื่นชม เครดิตแบบครบวงจรของผู้บริจาคที่มีต่อภาษีสรรพสามิตและภาษีอากร (ปัจจุบันมีมูลค่า 650,000 และมีกำหนดจะเพิ่มเป็น 1 ล้านบาทในปีพ. ศ. 2549) สามารถใช้ประโยชน์ได้โดยใช้เวลาในการเลือกมูลค่าที่ต่ำกว่า ภาษีอสังหาริมทรัพย์ ประโยชน์เพิ่มเติมของการถ่ายโอนตัวเลือกให้กับสมาชิกในครอบครัวเป็นของขวัญคือภาษีของที่ระลึกคือข้อตกลงพิเศษ (quintax exclusivequot) (เช่นไม่มีของขวัญหรือภาษีที่ดินจ่ายเป็นจำนวนเงินที่จ่ายเป็นภาษีของขวัญ) ในขณะที่ภาษีอสังหาริมทรัพย์เป็นภาษีที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม กับจำนวนเงินที่จ่ายเป็นภาษีที่ดิน) ส่งผลให้อัตราภาษีที่แท้จริงลดลงสำหรับของขวัญ ตัวอย่างเช่นเพื่อที่จะให้เป็นของขวัญจำนวน 3,000,000 รายผู้บริจาคต้องจ่ายภาษีของขวัญของรัฐบาลกลางเป็นจำนวนเงิน 1,290,800 เหรียญสำหรับค่าใช้จ่ายสุทธิ 4,290,800 เพื่อที่จะผ่านไป 3,000,000 ให้ทายาทตามประสงค์จะเสียค่าใช้จ่าย 5,868,445 มีการกำหนดภาษีของขวัญของรัฐบาลกลางให้กับผู้บริจาคและนำไปใช้กับการโอนกรรมสิทธิ์ทรัพย์สินโดยการมอบของขวัญ การโอนทรัพย์สินโดยของกำนัลถือได้ว่าสมบูรณ์เมื่อผู้บริจาคมีส่วนได้เสียกับการปกครองและการควบคุมทรัพย์สินเพื่อไม่ให้เขาหรือเธอไม่มีอำนาจในการเปลี่ยนแปลงการจำหน่ายไม่ว่าจะเพื่อประโยชน์ของตนหรือเพื่อประโยชน์อื่น ของกำนัลยังไม่สมบูรณ์หากผู้บริจาคขอสงวนสิทธิ์ในการตั้งชื่อผู้ได้รับผลประโยชน์ใหม่หรือเปลี่ยนผลประโยชน์ของผู้รับประโยชน์ให้เป็นไปตามกัน จนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้เป็นประเด็นที่เปิดกว้างไม่ว่าจะเป็นของที่ระลึกที่สมบูรณ์ของตัวเลือกที่ไม่ได้ตกเป็นเหยื่อ อย่างไรก็ตามในการพิจารณาคดีรายได้ในปี 2541 IRS ระบุว่าการโอนกรรมสิทธิ์ให้กับสมาชิกในครอบครัวโดยไม่คำนึงถึงตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นไปตามระเบียบเป็นของขวัญที่สมบูรณ์ภายใต้มาตรา 2511 ในส่วนที่เกี่ยวกับการโอนหรือ (ii) เวลาที่สิทธิในการใช้ตัวเลือกของ donee ไม่มีเงื่อนไขใด ๆ เกี่ยวกับประสิทธิภาพการทำงานของบริการโดย transferor. quot ในคำอื่น ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีของขวัญการโอนตัวเลือกนี้ไม่ได้เป็นของที่ระลึกที่สมบูรณ์จนกว่าจะมีการเลือกตัวเลือกทั้งหมด (nonforfeitable) . การพิจารณาคดีนี้มีความสนใจในการถ่ายโอนตัวเลือกที่ไม่ได้รับสิทธิบางอย่างเพราะเมื่อตัวเลือกได้รับสิทธิอย่างเต็มที่ค่าของมันอาจสูงกว่าที่เป็นอยู่ในช่วงเวลาเดิมของการให้สิทธิ์ อย่างไรก็ตามจากมุมมองของการวางแผนอสังหาริมทรัพย์การถ่ายโอนตัวเลือกภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้จะยังคงใช้ตัวเลือก (และหุ้นอ้างอิงหาก optionee ใช้ตัวเลือกนี้) จากอสังหาริมทรัพย์ของ optionee นอกจากนี้การชำระภาษีรายได้โดย optionee เดิมในเวลาที่ผู้รับโอนเลือกที่จะเอาเงินเพิ่มจากอสังหาริมทรัพย์ของ optionee ในสาระสำคัญการทำของขวัญปลอดภาษีให้กับผู้รับโอนหนี้สินภาษีเงินได้ ปัญหาอีกประการหนึ่งเกี่ยวกับตัวเลือกที่โอนย้ายคือวิธีการกำหนดมูลค่า ในขั้นตอนรายได้ในปี 2541 กรมสรรพากรได้จัดทำวิธีการประเมินมูลค่าตัวเลือกที่โอนย้ายเพื่อรับโอนภาษีมรดก ขั้นตอนการรับรายได้ใช้เฉพาะกับการประเมินค่าตัวเลือกหุ้นชดเชยที่ไม่ได้จำหน่ายในตลาดหลักทรัพย์ในหุ้นที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์และระบุว่าผู้เสียภาษีสามารถใช้รูปแบบการกำหนดราคาตามสิทธิได้รับการยอมรับโดยทั่วไปเช่นรูปแบบ Black Scholes หรือรุ่นรับสองรูปแบบที่ได้รับการยอมรับเพื่อประเมินมูลค่า ตัวเลือก (เงื่อนไขและข้อกำาหนดอื่น ๆ มีอยู่ด้วยกัน) วิธีการที่เสนอโดยขั้นตอนรายได้ เนื่องจากเป็นท่าเรือที่ปลอดภัยจึงมีวิธีการที่ระมัดระวังในการประเมินค่าตัวเลือก ผู้เสียภาษีอากรอาจต้องการคำแนะนำอย่างมืออาชีพในการขอรับการประเมินจากผู้ประเมินราคาอิสระซึ่งอาจส่งผลให้การประเมินลดลง ข้อสรุปเกี่ยวกับตัวเลือกหุ้นที่โอนไปประเด็นภาษีเนื่องจากจำนวนรายได้ที่ผู้บริหารจะรับรู้เมื่อมีการใช้สิทธิซื้อหุ้นของสมาชิกในครอบครัวขึ้นอยู่กับราคาหุ้นในอนาคตและระยะเวลาของหนี้สินภาษีเงินได้ไม่สามารถคาดการณ์ได้อย่างแน่นอน บริษัท และผู้บริหารจำเป็นต้องให้ความระมัดระวัง การพิจารณาว่าผู้บริหารจะสามารถปฏิบัติตามข้อผูกพันทางภาษีหัก ณ ที่จ่ายที่อาจเกิดขึ้นกับรายได้เมื่อได้รับรู้แล้ว กฎหมายหลักทรัพย์มาตรา 16 (a) ของตลาดหลักทรัพย์ฯ กำหนดให้ผู้มีส่วนได้เสียภายในองค์กร (เจ้าหน้าที่ผู้บริหารและผู้ถือหุ้นรายใหญ่กว่า 10 เปอร์เซ็นต์) ยื่นรายงานต่อสาธารณชนเกี่ยวกับธุรกรรมในตราสารทุน (รวมถึงตัวเลือก) ของ บริษัท ของตน ผู้ออกตราสารอาจได้รับผลกำไรที่เกิดขึ้นจากบุคคลภายในดังกล่าวจากการซื้อและการขายหรือการขายและการซื้อหลักทรัพย์หุ้นทุนของผู้ออกหุ้นกู้ภายในระยะเวลาหกเดือนภายใต้บังคับมาตรา 16 (b) การแก้ไขเพิ่มเติมกฎกติกาการเปิดเผยข้อมูลพร็อกซี่เกี่ยวกับการรายงานตัวเลือกต่างๆที่ได้รับโอนไปพร้อมกับการแก้ไขเพิ่มเติมกฎระเบียบ Form S-8 ตารางการชดเชยโดยสรุปต้องประกอบด้วยตัวเลือกที่ได้รับจากตัวเลือกที่ได้โอนไปแล้ว ในทำนองเดียวกันตัวเลือกดังกล่าวจะต้องรวมอยู่ในตารางการให้สิทธิผู้ถือสิทธิการแข็งค่าของตัวเลือก (ตารางที่ต้องการในคำพร็อกซี่ที่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับทุนสนับสนุนทางการเงินและสิทธิในการเพิ่มมูลค่าหุ้น) ก. ล.ต. แนะนำ แต่ไม่จำเป็นต้องมีการเปิดเผยความสามารถในการโอนสิทธิดังกล่าว ประเด็นด้านบรรษัทภิบาลมีความห่วงใยจากหลักธรรมาภิบาลในการกำกับดูแลกิจการว่าการโอนตัวเลือกไปยังสมาชิกในครอบครัวจะช่วยลดผลกระทบจากค่าตอบแทนที่ตั้งใจไว้ เพื่อแก้ไขปัญหานี้ บริษัท บางแห่งได้กำหนดข้อ จำกัด ว่าจะสามารถโอนตัวเลือก (เช่นเฉพาะสมาชิกในครอบครัวได้ทันที) ความสามารถในการโอนได้เช่นอาจมีเงื่อนไขเมื่อได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการค่าตอบแทนของ บริษัท หรือตามหลักเกณฑ์การถือครองหุ้นที่ระบุไว้ การแก้ไขแผนเพื่อให้สามารถโอนสิทธิในการเลือกสมาชิกในครอบครัวไม่จำเป็นต้องได้รับการอนุมัติจากผู้ถือหุ้นภายใต้กฎข้อ 16b-3 อย่างไรก็ตามกฎหมายของรัฐของรัฐหรือข้อกำหนดของแผนอาจต้องได้รับการอนุมัติจากผู้ถือหุ้นในกรณีดังกล่าวในบางกรณี สรุปการเปลี่ยนแปลงกฎ 16b-3 แบบฟอร์ม S-8 และคำตัดสินของ IRS เมื่อเร็ว ๆ นี้ได้เปิดโอกาสใหม่ในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์สำหรับผู้บริหารที่ได้รับการชดเชยในระดับสูง ขณะนี้ผู้บริหารมีโอกาสที่จะโอนตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นตัวเลือกให้แก่บุตรหลานของตนหรือสมาชิกในครอบครัวรายอื่น ๆ ผ่านทางของขวัญ โดยการถ่ายโอนตัวเลือกก่อนที่มูลค่าของหุ้นอ้างอิงชื่นชมผลประโยชน์เป็นภาษีอสังหาริมทรัพย์ที่ต่ำกว่าและลดลงหากมีภาษีของขวัญ อย่างไรก็ตามก่อนที่จะโอนตัวเลือกต้องพิจารณาจำนวนภาษีและประเด็นอื่น ๆ แนวคิดเรื่องการโอนหุ้นจะใช้เฉพาะกับตัวเลือกหุ้นของ quotnonstatutoryquot เนื่องจากกฎหมายภาษีไม่อนุญาตให้มีการโอนสิทธิการใช้สิทธิซื้อหุ้น (นอกเหนือจากที่จะเป็นไปตามหลักเกณฑ์หรือกฎหมายว่าด้วยการสืบเชื้อสายและการแจกจ่าย) นอกจากนี้ควรสังเกตว่าอาจมีการโอนตัวเลือกเฉพาะที่เงื่อนไขของแผนสิทธิหรือข้อตกลงตัวเลือกของ optionee อนุญาตเช่นการยกเว้นรายปีคือ 10,000 ปีต่อ donee ซึ่งจัดทำดัชนีเป็นประจำทุกปีสำหรับอัตราเงินเฟ้อ ผู้บริจาคที่สมรสอาจเลือกที่จะแบ่งของขวัญออกเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของขวัญซึ่งจะส่งผลต่อการถูกเพิกถอนใบอนุญาตรายปี 20,000 ปีต่อคน Rosenman amp Colin LLP rosenman 575 Madison Avenue New York, NY 10022-2585 โทรศัพท์: (212) 940-8800 โทรสาร: (212) 940-8776 805 15 th Street, N. W. Washington, DC 20005-2212 โทรศัพท์: (202) 216-4600 โทรสาร: (202) 216-4700 101 South Tryon St. Suite 3601 Charlotte, NC 28280-0008 โทรศัพท์: (704) 373-0751 โทรสาร: (704) 375-4600 โทรสาร: 3766 One Gateway Center Newark, NJ 07102-5397 โทรศัพท์: (973) 645-0572 แฟกซ์: (973) 645-0573 สิทธิในการซื้อหุ้นของพนักงานที่ขายได้ออปชันหุ้นของพนักงานมักเป็นส่วนสำคัญของมูลค่าสุทธิของผู้บริหาร ซึ่งอาจเป็นจริงสำหรับผู้บริหารที่ทำงานด้านเทคโนโลยีหรือ บริษัท ที่เติบโตใหม่ ๆ เนื่องจากความชุกของหุ้นใน บริษัท เหล่านี้และศักยภาพในการแข็งค่าอย่างมาก ด้วยอัตราภาษีอสังหาริมทรัพย์ระดับบนสุดของรัฐบาลกลางที่ 55 รัฐบาลและผู้บริหารจะต้องพิจารณาลบเนื้อหานี้ออกจากอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีโดยการโอนตัวเลือกให้กับสมาชิกในครอบครัวหรือเพื่อความไว้วางใจเพื่อประโยชน์ของสมาชิกในครอบครัว การโอนตัวเลือกหุ้นของพนักงาน แต่เกี่ยวข้องกับการพิจารณากฎต่างๆเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ภาษีของขวัญและภาษีเงินได้ บทความนี้เป็นการตรวจสอบผลกระทบด้านอสังหาริมทรัพย์ของขวัญและภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางที่มีต่อการโอนสิทธิโดยพนักงานและชี้ประเด็นเกี่ยวกับกฎหมายหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง เนื่องจากบทความนี้ชี้ให้เห็นว่านายจ้างและพนักงานที่สนใจในการดำเนินการโอนสิทธิควรดำเนินการด้วยความระมัดระวัง นายจ้างมักให้สิทธิ์ในหุ้นแก่พนักงานทั้งในรูปแบบตัวเลือกหุ้น (quotIScent) หุ้นหรือ quotnonqualified stock quoteg (quotNSOsquot) ISOs ให้สิทธิประโยชน์ทางด้านภาษีแก่พนักงานบางส่วนและอยู่ภายใต้ข้อกำหนดด้านคุณสมบัติตามประมวลรัษฎากรภายใน (1) เหนือสิ่งอื่นใด ISOs อาจมีการห้ามมิให้โอนแม้ว่า ISOs อาจโอนไปยังผู้รับประโยชน์ (รวมทั้งทรัพย์สินของพนักงาน) เมื่อตายของพนักงาน (2) ตัวเลือกที่โอน (หรือสามารถโอนเปลี่ยนมือได้) ในช่วงอายุการใช้งานของพนักงานไม่ว่าจะโดยเงื่อนไขเดิมหรือโดยการแก้ไขภายหลังจะไม่มีคุณสมบัติเป็น ISO แต่จะถือว่าเป็น NSO เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี แม้ว่า NSOs จะไม่อยู่ภายใต้ข้อ จำกัด ของ ISO nontransferability แผนสิทธิในหุ้นหลายรายการมีข้อ จำกัด ในการโอนย้ายคล้ายกับข้อกำหนดที่ใช้กับ ISOs นายจ้างที่อนุญาตให้พนักงานโอนตัวเลือกของพวกเขาโดยทั่วไปจะทำเช่นนั้นในลักษณะ จำกัด โดยตัวอย่างเช่นการ จำกัด การโอนตัวเลือกให้กับสมาชิกในครอบครัวของพนักงานหรือความไว้วางใจจากครอบครัว การพิจารณาค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับภาษีอากร (ESTATE CONTRACT CONSIDERATIONS) ในกรณีที่พนักงานเสียสิทธิถือครองตัวเลือกหุ้นของพนักงานที่ไม่ได้เลือกไว้มูลค่าของตัวเลือกในช่วงเวลาที่เสียชีวิต (เช่นความแตกต่างระหว่างราคาตลาดของหุ้นและราคาการใช้สิทธิ) จะรวมอยู่ในที่ดินและสถานที่ของพนักงาน ภาษีอสังหาริมทรัพย์ (3) โดยปกติหลังจากการเสียชีวิตของพนักงานตัวเลือกอาจถูกใช้โดยที่ดินของผู้บริหารหรือโดยทายาทของตน ในทั้งสองกรณีผลกระทบภาษีเงินได้จากการออกกำลังกายหลังการเสียชีวิตของพนักงานขึ้นอยู่กับว่าตัวเลือกนี้เป็น ISO หรือ NSO ในกรณีที่เป็น ISO การออกกำลังกายจะไม่ก่อให้เกิดรายได้ที่ต้องเสียภาษีและหุ้นที่ซื้อมาจะมีเกณฑ์ทางภาษีที่กำหนดให้เป็นราคาตลาดยุติธรรมในขณะที่ผู้บริหารเสียชีวิต (4) การขายหุ้นภายหลังจะทำให้เกิดทุน กำไรหรือขาดทุน ในกรณีของ NSO การออกกำลังกายจะทำให้รายได้โดยเฉลี่ยวัดจากส่วนต่างระหว่างราคาตลาดของหุ้นในขณะที่ใช้สิทธิและราคาการใช้สิทธิโดยจะหักด้วยภาษีอสังหาริมทรัพย์ใด ๆ ที่จ่ายให้กับ NSO ไม่มีขั้นตอนในการเสียภาษีอันเนื่องมาจากการเสียชีวิตของพนักงาน (5) ตามที่ได้กล่าวมาแล้วข้างต้น ISOs ไม่สามารถโอนย้ายได้ในช่วงชีวิตของพนักงาน เนื่องจาก ISOs ไม่ได้เสนอโอกาสในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์เช่นเดียวกับ NSOs การอภิปรายนี้ จำกัด อยู่ที่ความสามารถในการถ่ายโอน NSOs (รวมถึง ISO ที่กลายเป็น NSOs อันเป็นผลมาจากการแก้ไขเพื่อให้สามารถโอนย้ายหรือเป็นผลจากการโอนตัวจริงได้) การโอนตัวเลือกหุ้นของพนักงานออกจากทรัพย์สินของพนักงาน (เช่นกับสมาชิกในครอบครัวหรือความไว้วางใจจากครอบครัว) มีประโยชน์หลักในการวางแผนด้านอสังหาริมทรัพย์สองประการคือประการแรกพนักงานสามารถเอาสินทรัพย์ที่มีการเติบโตสูงที่อาจเป็นได้มาจากทรัพย์สมบัติของเขาหรือเธอ การโอนเงินตลอดชีวิตอาจบันทึกภาษีทรัพย์สินโดยการนำเอาอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีของพนักงานออกจากบัญชีสินทรัพย์ที่ใช้จ่ายภาษีรายได้และของขวัญซึ่งเป็นผลมาจากการโอนสิทธิ ที่เสียชีวิตภาษีอสังหาริมทรัพย์จะคำนวณจากพื้นฐานของอสังหาริมทรัพย์ขั้นต้นของผู้ถือครองเด็ดขาดก่อนที่จะชำระภาษี ในคำอื่น ๆ ภาษีอสังหาริมทรัพย์ถูกจ่ายในส่วนของอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้ในการจ่ายภาษีที่ดิน ตัวอย่างเช่นถ้าที่ดินที่ต้องเสียภาษีของผู้ถือครองที่มีอายุต่ำกว่า 1 ล้านบาทและภาษีอสังหาริมทรัพย์คือ 300,000 ที่ดินจะมีการจ่ายภาษีที่ดินจาก 300,000 แห่งที่ใช้ชำระภาษี การถอดออกจากสินทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีของผู้ถือครองที่มีอายุต่ำกว่าเกณฑ์ที่จะถูกนำมาใช้เพื่อจ่ายภาษีเฉพาะค่า quot netquot ของอสังหาริมทรัพย์ของผู้ถือครองเด็ดจะเสียภาษีที่เสียชีวิต ถ้าพนักงานโอนตัวเลือกและรับของขวัญและภาษีเงินได้ในภายหลัง (กล่าวถึงด้านล่าง) ภาระภาษีอสังหาริมทรัพย์ที่ดีที่สุดจะลดลง การโอนทรัพย์สินโดยวิธีของของที่ระลึกขึ้นอยู่กับกฎภาษีของขวัญ กฎเหล่านี้มีผลใช้บังคับหรือไม่ว่าจะเป็นของที่ระลึกหรือไม่ก็ตามไม่ว่าจะเป็นของกำนัลโดยตรงหรือโดยอ้อมและทรัพย์สินนั้นเป็นของจริงหรือของใช้ส่วนบุคคลมีตัวตนหรือไม่มีตัวตน (6) สำหรับวัตถุประสงค์ของภาษีของขวัญนั้นทางเลือกถือเป็นทรัพย์สิน (7) การประเมินค่า เมื่อตัวเลือกถูกโอนโดยวิธีการของที่ระลึกปริมาณของที่ระลึกคือมูลค่าของตัวเลือกในขณะที่โอน กฎระเบียบภาษีของขวัญระบุว่ามูลค่าของทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษีเป็นราคาที่ทรัพย์สินจะเปลี่ยนมือระหว่างผู้ซื้อที่เต็มใจและผู้ขายที่เต็มใจและไม่อยู่ภายใต้การบังคับใด ๆ ในการซื้อหรือขายและทั้งคู่มีความรู้ความสามารถอย่างเหมาะสม ข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้อง (8) การใช้มาตรฐานนี้กับ NSO เป็นสิ่งที่ท้าทายอย่างยิ่งเนื่องจากมีลักษณะเฉพาะ นอกจากนี้ดูเหมือนจะไม่มีแบบอย่างใด ๆ ของ IRS สำหรับการประเมินค่า NSOs เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีของขวัญและยังไม่ชัดเจนว่า IRS จะประเมินค่า NSO เมื่อตรวจสอบได้อย่างไร (9) ข้อ จำกัด และเงื่อนไขที่กำหนดโดยทั่วไปเกี่ยวกับตัวเลือกหุ้นของพนักงาน, เช่นข้อ จำกัด ในการโอนเงื่อนไขการให้สิทธิและบทบัญญัติการหมดอายุที่เชื่อมโยงกับการจ้างงานควรสนับสนุนการประเมินมูลค่าที่ต่ำกว่าตัวเลือกที่ซื้อขายได้โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากการโอนสิทธิเกิดขึ้นในไม่ช้าหลังจากวันที่ให้สิทธิแก่ตัวเลือกเมื่อมีการยกเลิกการเลือกตัวเลือกและตัวเลือก quotspreadquot น้อยที่สุด (หรือไม่มีอยู่) . (10) พนักงานที่ประสงค์จะโอน NSO ควรเตรียมพร้อมที่จะปกป้องการประเมินมูลค่าทางเลือกที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษีของขวัญและควรพิจารณาการได้รับการประเมินค่าที่เป็นอิสระ ความต้องการของขวัญที่สมบูรณ์แบบ (11) ของกำนัลไม่สมบูรณ์หากผู้บริจาคมีอำนาจเหนือทรัพย์สินที่ได้รับมอบอำนาจหลังจากโอนสิทธิ์ (12) ตัวอย่างเช่นตัวเลือกที่โอนไปยัง ความเชื่อถือโดยทั่วไปที่ยกเลิกได้ถือว่าไม่สมบูรณ์ IRS ได้กล่าวถึงผลกระทบที่เกิดจากการรับของขวัญและภาษีเงินได้จากการโอน NSO ของพนักงานในชุดคำแถลงจดหมายส่วนตัวที่เริ่มต้นในปีพ. ศ. 2536 (13) ในคำตัดสินเหล่านี้ IRS ระบุว่าการโอนเงินของพนักงานเป็นของขวัญที่สมบูรณ์แบบสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีของขวัญ อย่างไรก็ตามในสี่ข้อนี้ตัวเลือกที่เกี่ยวข้องได้รับสิทธิ์อย่างเต็มที่และสามารถใช้งานได้ในขณะที่โอน (14) PLR 9714012, 9713012 และ 9616035 เงียบในประเด็นนี้ถึงแม้ PLR 9616035 จะบอกเป็นนัยว่าสามารถเลือกใช้ตัวเลือกดังต่อไปนี้ได้โดยการระบุ ว่าหลังจากการโอนสมาชิกในครอบครัวอาจใช้ตัวเลือกและซื้อหุ้นตามดุลพินิจของตน IRS ยังไม่ได้ระบุเฉพาะเจาะจงว่าการโอนตัวเลือกที่ไม่ได้ลงคะแนนจะส่งผลให้เป็นของขวัญที่สมบูรณ์แบบสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีของขวัญหรือไม่ โดยปกติความสามารถในการออกกำลังกายของตัวเลือกที่ไม่ได้ลงคะแนนจะขึ้นอยู่กับการจ้างงานต่อเนื่องของพนักงานกับนายจ้างและเป็นไปได้ว่า IRS จะไม่พิจารณาของขวัญที่จะสมบูรณ์จนกว่าจะมีการใช้สิทธิซื้อเพิ่ม สิ่งนี้อาจทำให้ผลประโยชน์ด้านการวางแผนโครงการเกิดความเสียหายได้มากเนื่องจากมูลค่าของตัวเลือกนี้อาจสูงกว่าในขณะที่ได้รับเงิน ภายใต้สถานการณ์ที่แตกต่างกัน IRS ก่อนหน้านี้สรุปได้ว่าเมื่อพนักงานผู้บริจาคสามารถเอาชนะการโอนโดยยกเลิกการจ้างงานของเขาการโอนเป็นของขวัญที่ไม่สมบูรณ์ (15) อย่างไรก็ตามตราบเท่าที่พนักงานไม่รักษาสิทธิในตัวเลือกการโอน ตัวเลือกควรได้รับการพิจารณาให้เสร็จสมบูรณ์แม้ว่าตัวเลือกจะไม่สามารถใช้งานได้และจะหมดอายุเมื่อพนักงานเลิกจ้าง ใน PLRs 9722022 และ 9616035 กรมสรรพากรตั้งข้อสังเกตว่าในขณะที่การใช้ตัวเลือกที่ได้รับโอนอาจเร่งขึ้นเมื่อเกษียณอายุทุพพลภาพหรือความตายของพนักงานกิจกรรมเหล่านี้เป็นการกระทำที่มีความสำคัญอย่างเป็นอิสระและส่งผลกระทบต่อการออกกำลังกายของตัวเลือกที่โอนย้ายมาด้วย (16) การยกเว้นรายปี กฎเกี่ยวกับภาษีของขวัญระบุว่า 10,000 ของขวัญที่มอบให้กับบุคคลใดคนหนึ่งในช่วงปีปฏิทิน (20,000 สำหรับของขวัญร่วมกันระหว่างสามีและภรรยา) จะถูกรวมไว้ในการกำหนดจำนวนของขวัญที่ต้องเสียภาษีในระหว่างปีปฏิทิน แม้จะไม่มีการยกเว้นรายปี แต่เกี่ยวข้องกับของขวัญที่น่าสนใจในอนาคตโดยทั่วไปเกี่ยวกับของขวัญความเพลิดเพลินและความครอบครองซึ่งถูกเลื่อนออกไปเป็นวันที่ในอนาคต กรมสรรพากรอาจพิจารณาการถ่ายโอน NSO ที่ไม่สามารถอธิบายได้เป็นของขวัญที่น่าสนใจในอนาคตซึ่งจะไม่มีคุณสมบัติสำหรับการยกเว้นรายปี แม้ว่าจะไม่ถือว่าเป็นตัวเลือกที่น่าสนใจในอนาคตการโอน NSO นอกเหนือจากการโอนสิทธิ์โดยสิ้นเชิงอาจไม่สามารถรับการยกเว้นได้ทุกปีเว้นแต่การโอนจะเป็นไปตามข้อกำหนดของประมวลรัษฎากรภายใน 2503 (c) (เกี่ยวกับการถ่ายโอนไปยัง ผู้เยาว์) หรือในกรณีของการถ่ายโอนไปยังความไว้วางใจไม่สามารถเพิกถอนได้ความไว้วางใจรวมถึงบทบัญญัติที่เรียกว่า quotCrummeyquot (เกี่ยวกับสิทธิของผู้รับประโยชน์ที่ต้องการส่วนของสถาบันเชื่อถือ) การเก็บภาษีเงินได้ผลกระทบจากภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางอันเนื่องมาจากของขวัญ NSOs สามารถคาดการณ์ได้มากกว่าผลกระทบภาษีของขวัญตามที่อธิบายข้างต้น โดยทั่วไปแล้วการโอนตัวเองไม่ควรมีผลกระทบต่อรายได้จากภาษีต่อพนักงานหรือคนที่กระทำแม้ลูกจ้าง (หรือทรัพย์สินของพนักงาน) ยังคงต้องเสียภาษีเมื่อได้รับผลประโยชน์ใด ๆ ในการเชื่อมต่อกับการออกกำลังกายตัวเลือก Option GrantAmembly NSO จะไม่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายจนกว่าพวกเขาจะมีมูลค่าตลาดยุติธรรมที่สามารถตรวจสอบได้ตามความหมายของกฎกระทรวง (17) เมื่อได้รับการทดสอบที่เข้มงวดภายใต้กฎเหล่านี้จะเป็นไปได้ว่า NSO ที่มีความสามารถในการโอนได้ไม่ จำกัด จะต้องมีความพร้อม มูลค่าตลาดยุติธรรมที่สามารถตรวจสอบได้และกรมสรรพากรได้จัดขึ้น (18) ดังนั้นตัวเลือกที่สามารถโอนได้ไม่ควรถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่จะต้องเสียภาษีในการใช้สิทธิตามหลักเกณฑ์ของประมวลรัษฎากรภายในมาตรา 83 (19) ทั่วไปตามมาตรา 83 (ก) การใช้ NSO ก่อให้เกิดรายได้ค่าชดเชยโดยเฉลี่ยเท่ากับส่วนต่างระหว่างราคาตลาดของหุ้นที่ซื้อและราคาการใช้สิทธิ (เช่น quotspreadquot) เพื่อความมุ่งประสงค์ของมาตรา 162 (m) ของประมวลกฎหมายซึ่งกำหนดวงเงิน 1 ล้านบาทสำหรับการหักเงินค่าชดเชยที่จ่ายให้แก่เจ้าหน้าที่ของ บริษัท มหาชนบางแห่งกรมสรรพากรได้สรุปข้อสรุปว่า (20) ว่ามีทางเลือกหรือมีแผนการแก้ไขเพิ่มเติมเพื่ออนุญาตให้มีการโอน จำกัด ไม่ได้ พิจารณาการปรับเปลี่ยนเนื้อหาของตัวเลือกหรือแผนเพื่อจุดประสงค์ของภาคเอกชนในการได้รับการยกเว้นจากมาตรา 162 (m) (21) หรือบทบัญญัติบทบัญญัติในกฎการเปลี่ยนแปลง (22) การโอนสิทธิ พนักงานจะไม่รับรู้รายได้หรือกำไรจากการโอนตัวเลือก ผู้กระทำจะไม่รับรู้รายได้ที่ต้องเสียภาษีใด ๆ อันเป็นผลมาจากการโอน การออกกำลังกายเสริม (หรือทรัพย์สินของพนักงานหากลูกจ้างเสียชีวิต) จะรับรู้รายได้ค่าชดเชยทั่วไปซึ่งวัดโดยทั่วไปเป็นส่วนต่างระหว่างราคาตลาดของหุ้นที่ซื้อและราคาการใช้สิทธิ หาก donee ออกกำลังกายตัวเลือกก่อนการเสียชีวิตของพนักงานภาษีเงินได้ใด ๆ ที่จ่ายโดยพนักงานภาษีที่ดินหลบหนีที่ตายของพนักงาน ดังนั้นในทำผลพนักงานได้ทำของขวัญปลอดภาษีให้กับผู้กระทำในจำนวนภาษีเงินได้ที่จ่ายเป็นผลมาจากการออกกำลังกาย หากหุ้นที่ซื้อมานั้นมีความเสี่ยงต่อการริบริบอาจระบุวันเดือนปีของการเก็บภาษีและการวัดรายได้ตามปกติที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิทธิซื้อหุ้นเว้นเสียแต่ว่าพนักงานจะทำการเลือกตั้งตามมาตรา 83 (b) แห่งประมวลรัษฎากรภายใน นายจ้างมีสิทธิหักเงินได้ คำตัดสินของกรมสรรพากรไม่ได้ให้ความสำคัญกับการหักภาษี ณ ที่จ่ายซึ่งเป็นผลมาจากการใช้สิทธิซื้อหุ้นแม้ว่ารายได้ค่าชดเชยที่พนักงานจะได้รับจากการใช้สิทธิจะเป็นไปตามรายได้ปกติและภาษีหัก ณ ที่จ่ายของพนักงาน (23) ถูกนำมาใช้เพื่อให้เป็นไปตามข้อผูกพันการหักภาษี ณ ที่จ่ายแล้วผู้กระทำจะถือเป็นของขวัญให้กับพนักงาน - ผู้บริจาคสำหรับจำนวนภาษีที่จ่าย ผลการวิจัยนี้ชี้ให้เห็นว่าควรมีการประสานงานระหว่างผู้ว่าจ้างนายจ้างลูกจ้างและคนที่กระทำด้วยตัวเอง ผลกระทบต่อ Donee ผู้กระทำความผิดไม่รับผิดชอบใด ๆ เกี่ยวกับการโอนสิทธิหรือการออกกำลังกาย หลังจากการใช้สิทธิซื้อหุ้นสามัญแล้วเกณฑ์การหักภาษี ณ ที่จ่ายของผู้ซื้อจะเท่ากับผลรวมของ (i) ราคาการใช้สิทธิซื้อและ (ii) รายได้ปกติที่ผู้บริจาคยอมรับจากการใช้สิทธิซื้อหุ้น (24) การขายหรือแลกเปลี่ยนหุนผูถือหุนจะรับรูกําไรหรือขาดทุนจากการเพิ่มทุน สิทธิในการรับโอนหลักทรัพย์ของพนักงานของ บริษัท มหาชนได้เพิ่มจำนวนประเด็นภายใต้กฎหมายหลักทรัพย์ของรัฐบาลกลาง นอกจากนี้ บริษัท เอกชนต้องมีความละเอียดอ่อนต่อกฎหมายหลักทรัพย์ของรัฐที่เกี่ยวข้อง กฎ 16b-3 1996 เปลี่ยนกฎการซื้อขายผลกำไรของ swapquot quotshort swapquot ภายใต้มาตรา 16 แห่งพระราชบัญญัติการแลกเปลี่ยนหลักทรัพย์แห่งปีพ. ศ. 2477 (the quotNew Rulesquot) ช่วยลดความซับซ้อนของการวิเคราะห์หัวข้อ 16 เกี่ยวกับตัวเลือกที่สามารถโอนได้ มาตรา 16 ให้อาสาสมัครกรรมการและผู้ถือหุ้น 10 ราย (บริษัท ฯ ) รายงานการปฏิบัติหน้าที่และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมเกี่ยวกับหลักทรัพย์ของ บริษัท กฎข้อ 16b3 เสนอข้อยกเว้นในวงกว้างจากส่วนที่ 16 เกี่ยวกับการทำธุรกรรมชดเชย ตั้งแต่วันที่ 1 พฤศจิกายน พ. ศ. 2539 ตัวเลือกจะต้องไม่ต้องได้รับการยกเว้นตามกฎข้อ 16b3 อีกต่อไป ดังนั้นภายใต้กฎใหม่การอนุญาต NSO ที่สามารถโอนย้ายได้หรือการแก้ไขตัวเลือกที่มีอยู่เพื่อให้สามารถโอนได้ไม่ควรถือเป็น quotpurchasequot ตามมาตรา 16 ซึ่งสามารถเทียบได้กับการขายหลักทรัพย์นายจ้างในช่วงหกเดือนก่อนและหลัง (25) อาจมีการใช้กฎที่แตกต่างกันในกรณีที่มีการแก้ไขเพิ่มเติมก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน พ. ศ. 2539 เนื่องจากตัวเลือกที่ได้รับการแก้ไขอาจอยู่ภายใต้กฏกติกาก่อน นอกจากนี้ในกรณีที่มีการโอนสิทธิโดยบุคคลภายในให้กับสมาชิกในครอบครัวที่อาศัยอยู่ในครัวเรือนเดียวกันกับบุคคลภายในวงแหวนจะถือเป็นทางเลือกโดยทางอ้อมและจะยังคงอยู่ภายใต้การรายงานต่อตามมาตรา 16 (a) ของ พระราชบัญญัติการแลกเปลี่ยนหลักทรัพย์ของปีพ. ศ. 2477 การแก้ไขเพิ่มเติมโครงการเพื่อให้สามารถโอนสิทธิได้โดยทั่วไปไม่จำเป็นต้องได้รับการอนุมัติจากผู้ถือหุ้น ความสามารถในการซื้อขายหุ้นได้ แบบฟอร์ม S-8 เป็นแบบฟอร์มการลงทะเบียนสำหรับสำนักงาน ก. ล.ต. มาตรฐานสำหรับหลักทรัพย์ทั่วไปที่จะออกให้แก่พนักงานภายใต้แผนทุนจดทะเบียนของพนักงาน ในสาระสำคัญการลงทะเบียนในแบบฟอร์ม S8 ทำให้มั่นใจได้ว่าพนักงานที่ได้รับหุ้นตามแผนการดังกล่าวจะสามารถซื้อขายได้อย่างอิสระในตลาดเสรี แต่น่าเสียดายที่แบบฟอร์ม S8 โดยทั่วไปจะ จำกัด การออกหุ้นให้แก่พนักงานและไม่ครอบคลุมถึงหุ้นที่ออกโดยเกี่ยวข้องกับตัวเลือกที่โอนโดยพนักงานผู้บริจาคในช่วงอายุการใช้งานของตน แม้ว่า ก. ล.ต. กำลังพิจารณาเปลี่ยนแปลงข้อ จำกัด นี้ภายใต้กฎหมายในปัจจุบันหุ้นที่ออกให้แก่ตัวเลือกที่เลือกจะไม่ได้รับการซื้อขายโดยอิสระ แต่จะถือว่าเป็นการซื้อขายที่ จำกัด (เช่นโอนได้ภายใต้ข้อ จำกัด ในการโอนย้ายที่กำหนดไว้ภายใต้กฎ 144 ของ พ. ร.บ. หลักทรัพย์ 1933) As a result, shares issued to the donee will be subject to the holding period requirement under Rule 144. Under limited circumstances, Form S3 may be available to cover resale of option shares by the recipient. Other Considerations . Companies considering amending options to permit transfers should also be sensitive to the financial accounting consequences of such an amendment. In particular, companies should consult their auditors to determine whether such an amendment triggers a new measurement date. Amending an option to permit transfers to the employee39s family or family entities (e. g. family trusts or family partnerships) should not trigger a new measurement date. If a new measurement date is triggered, the company would be required to recognize compensation expense based on the difference between the option exercise price and the value of the option shares at the time of the amendment. The consequences of option transfers can be uncertain. ISOs cannot be transferred and continue to qualify as ISOs, but NSOs may be transferred if the option plan permits it. Employeedonors must confront a number of complex gift and income tax concerns as well as the potential lack of marketability of the transferred option shares before deciding to pursue an option transfer. Nevertheless, in certain situations the estate planning benefits of an option transfer can be substantial and may still outweigh these disadvantages. (1) Code 39422. (2) Code 39422(b)(5). (3) Code 392031. (4) Code 39421(a)(1),(c)(3). (5) Code 3983(a). (6) Code 392511 Treas. เร็ก 3925.2511-2(a). (7) See Rev. Rul. 80-186, 1980-2 C. B. 280. (8) Treas. เร็ก 3925.2512-1. (9) In PLR 9616035, the IRS suggested that specific methods of payment under the options should be considered in valuing the options for gift tax purposes. (10) See Financial Accounting Standards Board Statement No. 123, Accounting for Stock-Based Compensation . (11) Code 392511. (12) Treas. เร็ก 3925.2511-2(b),(c). (13) PLRs 9722022, 9714012, 9713012, 9616035, 9514017, 9350016 and 9349004. (14) PLRs 9722022, 9514017, 9350016 and 9349004. (15) See Action on DecisionCC-1990-026 (September 24, 1990). (16) See also Rev. Rul. 84-130, 1984-2 C. B. 194 Rev. Rul. 72-307, 1972-1 C. B. 307 but see PLR 9514017 in which the IRS seemed to specifically limit this analysis to vested options. (17) Treas. เร็ก 391.83-7(b). (18) PLR 9722022. (19) See, e. g., PLR 9616035. (20) PLRs 9722022, 9714012 and 9551024. (21) Treas. เร็ก 391.162-27(f). (22) Treas. เร็ก 391.162-27(h)(3). (23) See Rev. Rul. 67-257, 1967-2 C. B. 3359. (24) See PLR 9421013. (25) Note that under the New Rules, amending an option to permit its transfer will not be treated as a cancellationregrant for Section 16 purposes as was the case under prior rules. SEC Release 34-37260, fn. 169.November 13, 2000 Subject: Transfer of Non-qualified Stock Options Date: Wed, 8 Nov 2000 From: Anonymous Is it possible to transfer non-qualified stock options to another person Is it possible to transfer ISO stock options to another person Does a divorce decree warrant an ability to transfer either of these stock options if they are not normally transferable Date: Mon, 13 Nov 2000 In order to determine if a non-qualified option may be transferred to another person, you need to look at the terms of the option. Some are transferable. By definition, an ISO may not be held by a non-employee except for a transfer by death. If the option is transferred to someone else, it becomes a non-qualified option. If an ISO is exercised, the shares may be transferred to a former spouse relating to a divorce. The transfer of shares is not a 8220disqualifying disposition.8221 (IRC Section 424(c)(4).) However, there may be a problem using the AMT credit, resulting in a double tax. It may be better to set up a 8220constructive trust8221 arrangement so the credit can be applied when the shares are sold, and the net proceeds transferred to the ex-spouse when the shares are sold. The IRS recently issued Letter Ruling 200005006, indicating that a transfer of non-qualified options to a former spouse is a taxable transaction, resulting in ordinary compensation income to the transferor spouse. Be sure to work with a good lawyer in setting up any divorce settlement. สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับตัวเลือกสต็อกแรงจูงใจขอรายงานฟรีของเราตัวเลือกหุ้นสต็อก 8211 ภาษีบริหารและกลยุทธ์การวางแผนทางการเงิน For more information about non-qualified stock options, request our free report Non-Qualified Stock Options 8211 Executive Tax and Financial Planning Strategies. If you receive an option to buy stock as payment for your services, you may have income when you receive the option, when you exercise the option, or when you dispose of the option or stock received when you exercise the option. มีสองประเภทของตัวเลือกหุ้น: ตัวเลือกที่ได้รับภายใต้แผนการซื้อหุ้นของพนักงานหรือตัวเลือกหุ้นแรงจูงใจ (ISO) เป็นตัวเลือกหุ้นตามกฎหมาย ตัวเลือกหุ้นที่ไม่ได้รับภายใต้แผนการซื้อหุ้นของพนักงานหรือแผน ISO เป็นตัวเลือกหุ้นที่ไม่ใช่ทางการเงิน โปรดดูที่สิ่งพิมพ์ 525 รายได้ที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี เพื่อขอความช่วยเหลือในการพิจารณาว่าคุณได้รับทางเลือกตามกฎหมายหรือหุ้นที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์หรือไม่ หากนายจ้างของคุณอนุญาตให้คุณมีตัวเลือกหุ้นตามกฎหมายคุณจะไม่รวมจำนวนเงินใด ๆ ในรายได้รวมของคุณเมื่อคุณได้รับหรือใช้ตัวเลือกนี้ อย่างไรก็ตามคุณอาจต้องเสียภาษีขั้นต่ำอื่นในปีที่คุณใช้ ISO สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมโปรดดูคำแนะนำในแบบฟอร์ม 6251 คุณมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีหรือขาดทุนจากการหักเงินเมื่อคุณขายหุ้นที่คุณซื้อโดยใช้ตัวเลือก โดยทั่วไปคุณถือว่าจำนวนเงินนี้เป็นกำไรหรือขาดทุนจากเงินทุน อย่างไรก็ตามหากคุณไม่ได้มีข้อกำหนดในการถือครองพิเศษคุณจะต้องปฏิบัติต่อรายได้จากการขายเป็นรายได้ธรรมดา เพิ่มจำนวนเงินเหล่านี้ซึ่งถือเป็นค่าจ้างตามเกณฑ์ของหุ้นในการกำหนดกำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่ายหุ้น โปรดดูที่สิ่งพิมพ์ 525 สำหรับรายละเอียดเฉพาะเกี่ยวกับประเภทของตัวเลือกหุ้นเช่นเดียวกับกฎสำหรับเมื่อมีการรายงานรายได้และวิธีการรายงานรายได้สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ Option Incentive Stock - หลังจากที่ใช้ ISO คุณควรได้รับจากนายจ้างของคุณแบบฟอร์ม 3921 (PDF), การใช้ตัวเลือกหุ้นส่งเสริมการขายตามมาตรา 422 (ข) แบบฟอร์มนี้จะรายงานวันที่และค่าสำคัญที่จำเป็นในการกำหนดจำนวนเงินทุนและรายได้ปกติที่ถูกต้องในรายงานของคุณ แผนการจัดซื้อหุ้นของพนักงาน - หลังจากการโอนหรือขายหุ้นครั้งแรกโดยการใช้ตัวเลือกที่ได้รับภายใต้แผนการซื้อหุ้นของพนักงานคุณควรได้รับจากนายจ้างของคุณเป็นแบบฟอร์ม 3922 (PDF) การโอนหุ้นที่ได้มาจากแผนการซื้อหุ้นของพนักงานตาม มาตรา 423 (c) แบบฟอร์มนี้จะรายงานวันที่และค่าสำคัญที่จำเป็นในการกำหนดจำนวนเงินทุนและรายได้ปกติที่ถูกต้องที่จะรายงานในการคืนสินค้าของคุณ ถ้านายจ้างของคุณอนุญาตให้คุณเลือกตัวเลือกหุ้นที่ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดจำนวนเงินที่ต้องรวมและเวลาในการรวมจะขึ้นอยู่กับว่าสามารถกำหนดมูลค่าตลาดยุติธรรมของตัวเลือกได้หรือไม่ มูลค่าตลาดยุติธรรม - หากตัวเลือกมีการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดที่จัดตั้งขึ้นคุณสามารถกำหนดมูลค่าตลาดยุติธรรมของตัวเลือกได้ โปรดดูที่สิ่งพิมพ์ 525 สำหรับกรณีอื่น ๆ ซึ่งคุณสามารถกำหนดมูลค่าตลาดยุติธรรมของตัวเลือกและกฎเพื่อกำหนดเวลาที่คุณควรรายงานรายได้สำหรับตัวเลือกที่มีมูลค่าตลาดยุติธรรมที่สามารถกำหนดได้ ไม่ง่ายที่จะกำหนดมูลค่าตลาดยุติธรรม - ตัวเลือกที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ส่วนใหญ่ไม่มีราคาตลาดยุติธรรมที่สามารถกำหนดได้ สำหรับตัวเลือกที่ไม่เป็นทางเลือกโดยไม่มีมูลค่ายุติธรรมของตลาดที่กำหนดได้จะไม่มีเหตุการณ์ที่ต้องเสียภาษีเมื่อได้รับเลือก แต่คุณต้องรวมถึงรายได้ในมูลค่ายุติธรรมของหุ้นที่ได้รับจากการใช้สิทธิโดยหักจำนวนเงินที่ชำระเมื่อคุณใช้ตัวเลือกนี้ คุณมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีหรือขาดทุนจากการหักเงินเมื่อคุณขายหุ้นที่คุณได้รับโดยการใช้ตัวเลือก โดยทั่วไปคุณถือว่าจำนวนเงินนี้เป็นกำไรหรือขาดทุนจากเงินทุน สำหรับข้อมูลเฉพาะและข้อกำหนดในการรายงานโปรดดูที่สิ่งพิมพ์ 525 หน้าสุดท้ายที่ได้รับการปรับปรุงหรืออัปเดต: 17 กุมภาพันธ์ 2017